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扣税凭证10大热点问题(上)
发表于 2018年09月25日 浏览:
文章导读:扣税凭证的政策出台以后,直接影响着企业的运营,所以青岛中文财税就一些大家比较关注的问题进行了梳理,希望对您的企业有帮助!...
扣税凭证的政策出台以后,直接影响着企业的运营,所以青岛中文财税就一些大家比较关注的问题进行了梳理,希望对您的企业有帮助!
 
问题一、企业所得税税前扣除的合法有效票据仅指发票吗?
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第二条、第八条规定:
本办法所称税前扣除凭证,是指企业在计算企业所得税应纳税所得额时,证明与取得收入有关的、合理的支出实际发生,并据以税前扣除的各类凭证。税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。
内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算的会计原始凭证。内部凭证的填制和使用应当符合国家会计法律、法规等相关规定。
外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时,从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证,包括但不限于发票(包括纸质发票和电子发票)、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。
因此,根据上述规定,企业所得税税前扣除的合法有效凭证既包括企业内部凭证也包括外部凭证,其涵盖范围不只局限于我们通常所说的发票。
 
问题二、如何理解凭证可以税前扣除应遵循的原则?
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第四条规定,税前扣除凭证在管理中应遵循真实性、合法性、关联性原则。
那么,如何理解这三原则呢?
(1)真实性是指税前扣除凭证反映的经济业务真实,且支出已经实际发生。
例如:A公司与B公司在没有真实业务的情况下,通过购买B公司虚开的增值税发票方式取得税前扣除凭证,因为其经济业务是虚假的,因此不符合真实性原则,不能税前扣除。
(2)合法性是指税前扣除凭证的形式、来源符合国家法律、法规等相关规定;
例如:A公司取得了由B公司自行印制的发票列支了成本费用,经查,B公司不属于国家税务总局规定可以自行印制发票的单位,由于A公司取得的发票来源不符合国家法律、法规等相关规定,不满足合法性原则,因此不能税前扣除。
(3)关联性是指税前扣除凭证与其反映的支出相关联且有证明力。
 
问题三、企业税前扣除凭证与相关资料有何关系?
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第七条规定:
企业应将与税前扣除凭证相关的资料,包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。
在国家税务总局针对该公告的政策解读中指出:
“税前扣除凭证是企业计算企业所得税应纳税所得额时,扣除相关支出的依据。企业支出的税前扣除范围和标准应当按照企业所得税法及其实施条例等相关规定执行。
企业在经营活动、经济往来中常常伴生有合同协议、付款凭证等相关资料,在某些情形下,则为支出依据,如法院判决企业支付违约金而出具的裁判文书。以上资料不属于税前扣除凭证,但属于与企业经营活动直接相关且能够证明税前扣除凭证真实性的资料,企业也应按照法律、法规等相关规定,履行保管责任,以备包括税务机关在内的有关部门、机构或者人员核实。”

税前扣除常见问题
 
 
问题四、企业在境内发生的支出项目以何作为税前扣除凭证?
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条、第十条规定:
企业在境内发生的支出项目属于增值税应税项目(以下简称“应税项目”)的,对方为已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人,其支出以税务机关代开的发票或者收款凭证及内部凭证作为税前扣除凭证,收款凭证应载明收款单位名称、个人姓名及身份证号、支出项目、收款金额等相关信息。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
税务总局对应税项目开具发票另有规定的,以规定的发票或者票据作为税前扣除凭证。
企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的,对方为单位的,以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证;对方为个人的,以内部凭证作为税前扣除凭证。
企业在境内发生的支出项目虽不属于应税项目,但按税务总局规定可以开具发票的,可以发票作为税前扣除凭证。
那么,如何理解上述规定呢?
企业在境内发生的支出项目分为增值税应税项目与非应税项目两大情形,在不同的情形下,对企业的税前扣除凭证要求也不相同。
属于增值税应税项目的又细分为3种,分别为对方为已办理税务登记的增值税纳税人;对方为依法无需办理税务登记的单位或者从事小额零星经营业务的个人;税务总局对应税项目开具发票另有规定的。
 
问题五、企业从境外购进货物或者劳务发生的支出以何为税前扣除凭证?
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十一条规定:
企业从境外购进货物或者劳务发生的支出,以对方开具的发票或者具有发票性质的收款凭证、相关税费缴纳凭证作为税前扣除凭证。
 
问题六、企业发生的共摊费用支出以何作为税前扣除凭证?
根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十八条、第十九条相关规定:
企业与其他企业(包括关联企业)、个人在境内共同接受应纳增值税劳务(以下简称“应税劳务”)发生的支出,采取分摊方式的,应当按照独立交易原则进行分摊,企业以发票和分割单作为税前扣除凭证,共同接受应税劳务的其他企业以企业开具的分割单作为税前扣除凭证。
 
汇算清缴期结束后,税务机关发现企业取得虚开增值税专用发票并且告知企业的,企业应当自被告知之日起60日内换开符合规定的发票。其中,因对方特殊原因无法换开发票,企业应当按照本办法第十四条的规定,自被告知之日起60日内提供可以证实其支出真实性的相关资料。
若企业在规定的期限未能换开符合规定的发票,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,则相应支出不得在发生年度税前扣除。
 
因为此次新政涉及的内容较多,我们还在不断的总结和更新,青岛中文财税致力于帮助企业健康稳定的发展和减少企业的财税风险,我们期待与您的携手!
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